武定縣國家稅務局2018年第二季度稅收政策解讀視頻會解讀材料

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主題一：解讀近期發布實施的稅收政策

一、5月1日起施行的增值稅改革相關政策 ——貨物和勞務稅司

二、5月1日起施行的個人稅收遞延型商業養老保險試點政策（在上海市、福建省（含廈門市）、蘇州工業園區試行）

——所得稅司

三、稅收協定有關稅收政策——國際稅司

一、5月1日起施行的增值稅改革相關政策

今年3月28日召開的國務院常務會議，決定進一步深化增值稅改革，推出了三項重大改革措施：一是降率，將17%和11%兩檔稅率各下調1個點；二是統一標準，將小規模納稅人的年應稅銷售額標準統一到500萬元；三是試行留抵退稅，對裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業符合條件的企業，和電網企業的進項留抵稅額，予以一次性退還。這三項增值稅改革措施，是黨中央、國務院綜合把握當前國際國內經濟形勢作出的重要決策。

為了貫徹落實國務院常務會議精神，稅務總局會同財政部聯合下發了32號、33號兩份財稅字文件，近期稅務總局又另外配套發布了17號、18號兩份公告。下面我重點解讀一下這幾個政策出臺的背景，以及在實施過程中應注意的事項。

（一）關于調整增值稅稅率問題

大家可能比較關心，為什么這次下調了17%和11%這兩檔稅率，而沒有調6%的稅率。我先來介紹一下設計稅率調整方案時的考慮。

我們知道，增值稅稅率的調整，涉及到行業間利益的深刻調整，因此必須要慎重。總局和財政部經過反復斟酌平衡，幾輪測算，在若干預研的改革方案中，從兼顧各行業稅負水平、兼顧減稅與保持財政收支平衡等多種因素考慮，確定了此次稅率調整的方案。具體來講，主要考慮了以下因素：

第一，將本次稅率調整，作為貫徹落實黨中央、國務院振興壯大實體經濟、助推我國經濟高質量發展的戰略舉措。

第二，兼顧減稅與保持財政收支平衡。

第三，聚焦減稅重點，補一補“短板”。前期，全面推開營改增試點，適用17%、11%稅率的行業減稅規模相對較少，因此，本輪稅率調整方案，將減稅方向側重放在了原增值稅行業，以及交通運輸、建筑等適用11%稅率的行業，這其中也有補一補減稅“短板”的意思。

那么，在適用稅率調整政策時都有哪些需要注意的事項呢？我會從四個方面來進行介紹。

第一，怎么理解“從5月1日起”調整稅率。

所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務發生時間。凡是納稅義務發生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發票；相反，凡是納稅義務發生時間在5月1日之后的，則適用調整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發票。

第二，稅率調整前后發票如何銜接。

按照上面確定的原則，納稅人在稅率調整前已經按照原稅率開具發票的業務，在5月1日以后，如果發生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開具紅字發票；如果因為開票有誤需要重新開具發票的，先按照原適用稅率開具紅字發票，然后再重新開具正確的藍字發票。納稅人在稅率調整前沒有開具發票的業務，如果需要補開發票，也應當按照原適用稅率補開。

需要提醒大家的是，稅控開票軟件的稅率欄次，默認顯示的是調整后的稅率，納稅人發生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發票。

第三，購進農產品如何抵扣進項稅。

此次稅率調整后，納稅人購進農產品抵扣如何變化，大家比較關注。財稅32號文件中，有兩條對此作出規定，一條是普遍性規定，伴隨稅率調整，納稅人購進農產品扣除率同步從11%調整為10%。還有一條是特殊規定，明確納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。也就是說，稅率調整前，購進農產品可以按照11%、13%扣除，稅率調整后，按照10%、12%扣除。總體來說，農產品抵扣問題，總的思路和精神還是參考去年簡并稅率下發的財稅〔2017〕37號文件執行。這里我想就12%扣除率相關問題作幾點說明：

1．為什么農產品深加工企業購進農產品按照12%扣除？

本次稅率調整，農產品扣除率仍是政策設計時需要考慮的一個問題。2017年7月，增值稅稅率實施“四并三”改革，農產品稅率下調后，為了解決農產品深加工企業可能出現的稅負上升問題，給予這部分企業維持扣除力度不變的過渡措施，也就是在11%扣除率的基礎上加計了2個點，按照13%扣除率計算進項稅額，征扣稅率差保持在4個百分點（銷項17%，進項13%）。

此次稅率調整，農產品深加工企業產成品適用稅率由17%下調至16%，我們總體考慮是征稅率下調，退稅率、扣除率均應同步下調，這樣有利于下一步規范增值稅制度，減少稅收風險。因此將其扣除率也同步下調一個點，確定為12%。和稅率調整前相比，農產品深加工企業購進農產品加計扣除的力度是一樣的，只是在10%的基礎上加計2個百分點。

2．12%扣除率的適用范圍，這里我要再次強調，僅限于納稅人生產16%稅率貨物購進的農產品，農產品流通企業或者產成品適用稅率是10%的企業，不在加計扣除政策范圍內，要按照10%扣除率計算進項稅額。

3．納稅人購進農產品取得什么憑證可以按照12%扣除？

我給大家歸納了一下，可以享受加計扣除政策的票據有三種類型：一是農產品收購發票或者銷售發票，這里的銷售發票必須是農業生產者銷售自產農產品適用免稅政策開具的普通發票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規模納稅人處取得的增值稅專用發票。需要說明的是，取得批發零售環節納稅人銷售免稅農產品開具的免稅發票，以及小規模納稅人開具的增值稅普通發票，均不得計算抵扣進項稅額。

4.農產品核定扣除的納稅人，扣除率是否也要按照12%計算抵扣進項稅額？核定扣除的納稅人購進農產品，仍按照核定扣除管理辦法規定，以銷定進，扣除率為銷售貨物的適用稅率。

第四，申報表如何填寫。

為配合稅率調整政策的落實，同時兼顧政策實施后的效應分析工作，稅務總局本著盡量不做大的調整的原則，在維持原申報表基本結構和欄次不變的前提下，對《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）和《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）個別欄次的填報內容進行了調整。

一方面，是將申報表中原來的17%項目、11%項目的欄次名稱相應修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關欄次。另一方面，考慮到納稅人可能會出現申報以前所屬期稅款的情形，相關文件明確，納稅人申報適用17%、11%的原稅率應稅項目時，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫在相關欄次中。簡單來說，從6月份申報期開始，納稅人如果要申報17%、11%的應稅項目，可以分別填寫在16%項目、10%項目的相關欄次內。

（二）關于統一小規模納稅人標準問題

對于這個問題，我會做兩項內容的介紹：

第一項內容是從高統一小規模納稅人年銷售額標準的考慮。

第一，簡化稅制。目前三檔小規模納稅人標準，制度設計過于復雜。在三次產業融合發展的大背景下，納稅人混業經營越來越普遍，行業屬性越來越模糊，誰應該執行50萬的標準、誰又應該執行80萬、500萬的標準，實際執行中劃分較為困難，容易引發稅企爭議。因此，從簡化和優化稅制的角度出發，有必要對現行的三檔標準加以整合。

第二，進一步支持小微企業發展。從增值稅的稅收實踐來看，給予納稅人尤其是規模較小的納稅人一定的選擇權，由納稅人自主選擇成為一般納稅人或小規模納稅人，是一項納稅人非常歡迎的政策。通過將小規模納稅人標準統一提高到500萬元，并在今年年底之前，允許已經按較低標準登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人，可以讓更多的小微企業享受簡易計稅帶來的辦稅便利和減稅紅利，從而進一步激發市場活力。

第二項內容是統一小規模納稅人標準需要注意的事項。

第一，哪些一般納稅人可以轉登記為小規模納稅人。

大家應該已經注意到，18號公告第一條對可以轉登記為小規模納稅人的條件進行了界定，只有兩個條件同時滿足，才可以轉登記為小規模納稅人。

條件一，只有根據《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定登記的一般納稅人，可以轉登記為小規模納稅人。《增值稅暫行條例》第十三條規定的是，年應稅銷售額超過規定標準的小規模納稅人，應當辦理一般納稅人登記；沒超過規定標準的，如果會計核算健全，能夠提供準確稅務資料，也可以辦理一般納稅人登記。《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定的是，工業50萬、商業80萬的小規模納稅人標準。兩個條款聯系起來理解，也就意味著按照工業50萬、商業80萬的標準登記的一般納稅人，包括強制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉登記為小規模納稅人。從另一個角度來理解，此次允許轉登記的，不包括按照500萬元的標準登記為一般納稅人的營改增企業。

條件二，轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期，下同）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期，下同）累計應稅銷售額沒有超過500萬元。

再強調一遍，只有上述兩個條件同時滿足的一般納稅人，才可以轉登為小規模納稅人。同時，只有2018年5月1日以前就已經登記的一般納稅人，才可以轉登記為小規模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合第一個條件的規定，不屬于可轉登記的范圍。

第二，納稅人什么時候可以轉登記。

符合轉登記條件的納稅人，是否由一般納稅人轉登記為小規模納稅人，是由納稅人自主選擇的，轉登記的程序也是由納稅人發起的。但是，大家要注意，此項政策的執行時間是2018年5月1日，停止時間是2018年12月31日。也就是說，符合條件的一般納稅人如果需要轉登記為小規模納稅人，在2018年5月1日到12月31日，這8個月的期間里，都可以到主管稅務機關辦理轉登記手續。換言之，5月1日前和12月31日后，不可以辦理轉登記手續。

第三，轉登記后從什么時候開始按照簡易計稅方法納稅。

18號公告規定，一般納稅人轉登記為小規模納稅人后，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規定計算繳納增值稅。理解本條規定，重點在“下期”、“當期”。

所謂“下期”、“當期”，指的都是稅款所屬期，這是《增值稅暫行條例》中的基本概念，不用過多解釋。但是，由于有按月和按季兩種納稅期限，本條在實際執行中可能就會遇到幾種不同的情況，應該按照本條規定的基本原則分別處理。

第一種情況是，原來按月納稅，轉登記后繼續按月納稅。這種情況非常簡單，轉登記日的當月，仍按照一般納稅人的規定納稅，從次月起改為簡易計稅。

第二種情況是，原來按月納稅，轉登記后改為按季納稅。由于大多數地區對小規模納稅人實行按季納稅，因此這種情況可能會非常多。對此，轉登記日的當月，仍應該按照一般納稅人的規定納稅，從轉登日的次月起，改為簡易計稅，按季繳納。比如，轉登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規定納稅，從8月起，改為簡易計稅，按季繳納，8-9月份實現的稅款，在10月申報期申報繳納。

第三種情況是，原來按季納稅，轉登記后繼續按季納稅。這與第一種情況一樣，轉登記日的當季，仍按照一般納稅人的規定納稅，從下一個季度起改為簡易計稅。

第四種情況是，原來按季納稅，轉登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會出現。如果有，在轉登記日的當季，仍按照一般納稅人的規定納稅，從下一個季度的首月起改為按月簡易計稅。

第四，未抵扣的進項稅額如何處理。

近些年來，增值稅的管理都是盡量擴大一般納稅人的隊伍，包括《增值稅暫行條例實施細則》在內的相關政策規定，都不允許一般納稅人再轉為小規模納稅人。此次統一小規模納稅人標準，并允許已經按較低標準登記的一般納稅人轉登記為小規模納稅人，可以說是一項全新的政策，沒有可借鑒的成熟做法，許多新的問題需要研究處理，其中，轉登記納稅人未抵扣的進項稅就是其中的重點。

通常情況下，大家可能認為，未抵扣的進項稅應該做進項稅轉出處理，直接調增企業的成本費用。這樣做雖然簡單，但是存在較多的問題。一是，未抵扣的進項稅是企業的權益，轉入成本費用也就意味著不能再進行抵扣，對企業不利。二是，轉登記納稅人在今后可能還會對轉登記前的業務進行調整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補稅、自查補稅等，都需要將未抵扣的進項稅納入計算，以更大程度地維護納稅人的權益。三是，一些出口企業還需要將未抵扣的進項稅申請退稅。因此，繼續核算未抵扣的進項稅是有必要的。

如何核算未抵扣的進項稅，有幾種方案可供選擇。比如，可以要求納稅人設立臺賬進行管理，按月報送稅務機關；也可以調整申報表，增加相關欄次要求納稅人按月填報。但是這兩種方案都會增加納稅人的核算負擔，不是最優的選擇。經過反復斟酌研究，我們最終確定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅，以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算，這樣做，既可滿足需要，又簡便易行，不增加納稅人負擔。

需要提醒大家的是，隨著轉登記納稅人對轉登記前的業務進行調整，未抵扣的進項稅將是一個動態變化的數據，納稅人應準確核算，稅務機關也應做好輔導，重點關注，共同防范涉稅風險。具體規定在18號公告中已經寫明，這里就不再重復了。

第五，轉登記納稅人如何調整轉登記前的業務。

納稅人轉登記之后，已經成為小規模納稅人，需要按照小規模納稅人的相關規定進行涉稅核算。但是，其在一般納稅人期間發生的銷售或者購進業務，有可能因為銷售折讓、中止或者退回，需要進行調整。這種情況下，如果要求轉登記納稅人在按照小規模納稅人申報的同時，再填報一張一般納稅人申報表，將會極大增加納稅人核算的復雜性。因此，18號公告規定，轉登記納稅人發生上述業務，應按照一般計稅方法，調整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額、應納稅額。

需要特別強調的是，調整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數據并填報一般納稅人申報表。納稅人根據業務的實際情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調整后，和原來的申報結果相比，可能會產生少繳稅款，也可能會產生多繳稅款，都不需要重新填報一般納稅人申報表，而是并入銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中處理，在小規模納稅人申報表中填列。這一點需要大家注意。

第六，轉登記納稅人如何開具發票。

轉登記納稅人在發票開具方面，也有一些特殊情況需要處理，18號公告都有相應的規定，我在這里再幫助大家梳理一下：

首先，轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發票。

其次，為了解決納稅人開具專用發票方面的實際需要，給納稅人提供更多便利，對于在一般納稅人期間已經領用稅控裝置并進行了票種核定的轉登記納稅人，在轉登記后可以繼續自行開具專用發票，不受稅務總局目前已經推行的小規模納稅人自開專用發票試點行業的限制。

再次，轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為，需要開具紅字發票、換開發票、補開發票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。

第七，轉登記納稅人是否永遠屬于小規模納稅人。

此次在統一小規模納稅人標準的同時，允許已經按較低標準登記的一般納稅人轉登記為小規模納稅人，是給予納稅人充分的選擇權，納稅人可以根據自身的實際情況，自行選擇適宜的計稅方式繳納增值稅。但是，這并不意味著此類納稅人在轉登記后永遠屬于小規模納稅人。按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的相關規定，轉登記納稅人今后如果年應稅銷售額超過財政部和稅務總局規定的小規模納稅人標準，就應當登記為一般納稅人，而且，轉登記納稅人按規定再次登記為一般納稅人后，也不能再轉登記為小規模納稅人。

（三）關于進項留抵退稅問題

對進項留抵，國際上實行增值稅制度的國家，一般是從本國實際出發，采取不同的處理方法：有的不予退還，結轉到下一個納稅期繼續抵扣；有的是有條件地實施退稅，比如留抵稅額要在一定的額度以上，或者持續出現留抵超過一定的時間等等。考慮到全面實行留抵退稅會影響中央和地方之間、不同地區之間的財政分配關系，還存在較大的騙取退稅風險，從1994年增值稅稅制改革以來，我國采取了以結轉下期抵扣為主的處理方式。近幾年，結合國家產業政策，在風險可控的前提下，在重大集成電路項目等少量行業開展了留抵退稅的嘗試。

此次改革，試行增值稅留抵退稅的范圍非常明確，即國家重點鼓勵的裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業內，將部分符合條件的企業以及電網企業納入留抵退稅試點范圍，對其在一定時期形成的增值稅期末留抵稅額，一次性予以退還，以減輕這些企業資金壓力，支持企業擴大投資，實現技術裝備升級。

此項政策國務院已經批準，目前我們正會同財政部抓緊研究具體的落地辦法，一方面為企業減負，另一方面也是為今后完善稅制、建立制度化的留抵退稅機制積累經驗。

（四）提問環節

1.問：我們是一家商貿企業，之前并沒有達到一年80萬元的銷售額標準，但為了方便開票，我們自愿選擇登記成了一般納稅人。請問林司長，像我們公司這種情況，這次能否轉登記成小規模納稅人？

答：此前自愿選擇登記為一般納稅人的工商企業，屬于本次可轉登記為小規模納稅人的范圍。當然，如果要進行轉登記，還要看應稅銷售額的情況，也就是說還要看你們公司在申請轉登記前連續12個月的應稅銷售額是否超過了500萬，如果未超過500萬，就可以按規定的程序申請轉登記為小規模納稅人。

2.問：我們關注到，總局發布的18號公告第九條規定了，在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。那么我想請問林司長，我們有一些建筑服務是簡易計稅項目，在稅率調整后如果補開發票，也是要按照11%的稅率補開嗎？

答：18號公告第九條里面關于補開發票的規定，主要是針對受稅率調整影響的事項，未受稅率調整的該怎么補開還怎么補開。具體到你剛才說的這個情況，在稅率調整前，已經按照11%稅率計稅的建筑服務，如果在稅率調整后需要補開發票，應該按照11%的稅率補開發票，如果是簡易計稅的建筑服務，并未受此次稅率調整的影響，如果需要補開發票，無論何時，還是按照簡易計稅項目的征收率進行補開。

3.問：按季納稅的一般納稅人在季度中期申請轉登記為小規模納稅人，具體應該什么時候開始按照小規模納稅人申報納稅？

答：一般納稅人轉登記為小規模納稅人后，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。這里的“下期”是稅款所屬期的概念。對于按季納稅的情況，下面我舉個例子來說明一下，比如納稅人在5月份申請轉登記為小規模納稅人，由于是按季納稅，因此，這個納稅人在二季度，也就是4-6月份，仍應按照一般納稅人的身份計稅，并在7月申報期最后一次以一般納稅人的身份進行納稅申報。自7月1日開始，其身份轉為小規模納稅人，并開始按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

二、5月1日起施行的個人稅收遞延型商業養老保險試點政策（在上海市、福建省（含廈門市）、蘇州工業園區試行）

（一）政策出臺的背景和意義

目前，我國已經初步形成“三支柱”養老保障體系，包括由國家統籌、保障城鄉居民基本養老的基本養老保險，也就是“第一支柱”；由企業和個人共同投保、共同負擔的企業年金和職業年金，也就是“第二支柱”；以及主要由個人負擔的個人儲蓄性養老保險和商業養老保險，也就是“第三支柱”。基于經濟社會發展狀況、起步時間等因素，各支柱養老保障體系發展情況不一，第二、三支柱發展相對較慢。

財政部、稅務總局、人力資源和社會保障部等部門聯合制發的《關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號），在調動個人參與商業養老保險的積極性、應對我國老齡化社會趨勢、提高全民養老保障水平等方面起到了促進作用。

（二）試點政策的主要內容

1.政策基本思路

試點政策采取遞延納稅模式，從個人稅收遞延型商業養老保險的繳費、積累、領取3個環節作了稅收優惠規定，即試點地區納稅人通過商業養老賬戶購買符合條件的商業養老保險，在繳費環節繳費支出可按照一定標準稅前扣除，直接減輕個人所得稅負擔；在積累環節對投資收益暫不征稅，直接增加個人收益；在領取環節，可享受低稅率優惠。

具體方式是：

在繳費環節，納稅人購買稅收遞延型商業養老保險產品時，其繳費支出可以按照一定額度給予扣除，這樣直接減少了個人當期應納稅額，減稅效果立竿見影。

在積累環節，個人商業養老資金賬戶由專業的保險公司運營，投資收益穩健，賬戶權益長期增值。試點政策對這一階段的增值暫不征收個人所得稅，這樣直接增加了個人商業養老保險賬戶的收益。

在領取環節，個人領取商業養老金收入時，按照“其他所得”計稅，對其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計算個人所得稅，最后納稅人的實際稅負僅為7.5%，大大低于該項目所對應的20%法定稅率。之所以這樣設計稅率，一方面是通過低稅率鼓勵人民群眾積極通過商業養老保險方式提高自己的養老保障水平，另一方面是考慮到參保資金的來源主要是工資薪金、勞務報酬或者個體工商戶生產經營所得，領取環節的稅率要考慮這幾個所得項目的稅率水平，同時適當降低，體現稅收政策的照顧。

2.什么是個人商業養老賬戶和符合條件的商業養老保險？

政策規定，試點地區納稅人通過個人商業養老賬戶購買符合規定的個人商業養老保險產品即可享受試點政策。其中：個人商業養老賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業養老保險繳費、收益以及資金領取等的商業銀行個人專用賬戶。符合規定的個人養老保險產品是為滿足參保人對養老賬戶資金安全性、收益性和長期性的管理要求，由保險公司按照“收益穩健、長期鎖定、終身領取、精算平衡”原則開發設計出來的個人商業養老保險產品。這些保險產品采取名錄方式管理，具體產品指引將由中國銀行保險監督管理委員會發布。屆時，納稅人可參考指引購買相關養老保險產品。

3.試點時間和地區

試點政策自2018年5月1日起，在上海、福建省（含廈門市）、蘇州工業園區幾個地區開始實施，試點時間暫定為一年。試點政策執行過程中，財政部、稅務總局、人力資源和社會保障部、中國銀行保險監督管理委員會、證監會等部門將密切關注實施效果，統籌研究將試點政策推廣至全國的問題。

4.政策適用對象

適用試點政策的納稅人主要分兩類：

一類是在試點地區取得工資薪金、連續性勞務報酬的個人。其中取得連續性勞務報酬的個人是指連續6個月及以上為同一單位提供勞務而取得所得的納稅人。以扣繳單位是否在試點地區代扣代繳個人所得稅，作為是否屬于試點地區的判定標準，不受納稅人的實際工作地等因素影響。

另一類是在試點地區取得個體工商戶生產經營所得及企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人、承包承租經營者。這種情況下，以個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的實際經營地，作為是否屬于試點地區的判定標準。

特別需要注意的是，如果納稅人在試點地區范圍內同時從兩處及以上取得上述所得的，只能選擇在其中一處享受政策，不能重復享受。

5.具體政策內容

（1）繳費環節：

試點地區納稅人購買符合條件的養老保險產品的支出，可在一定標準內稅前扣除：

①取得工資薪金、連續性勞務報酬所得的納稅人

首先，要計算出可以稅前扣除的限額：根據納稅人當月取得的工資薪金或者連續性勞務報酬收入的6%，和1000元標準進行比較，其中金額較低的那個就是允許扣除的限額標準。

其次，稅前扣除采取限額內據實扣除的原則，也就是說要把計算出的扣除限額標準和實際支付的月保費金額再作比較，其中較低的金額，就是實際可在稅前扣除的金額。

為了及時享受試點政策，納稅人應在取得稅延養老扣除憑證后盡快將憑證提供給扣繳義務人，由扣繳義務人按照上述標準進行扣除。

舉例：

張三在福州某單位工作，2018年6月購買符合條件的稅收遞延型商業養老保險，每月繳費800元，7月初取得繳納保費的稅延養老扣除憑證，并馬上提供給扣繳義務人。假設張三7月份工薪收入共計13000元，8月份工薪收入20000元，那他稅前扣除金額是多少？

分析：張三在7月初取得稅延養老扣除憑證并提供給扣繳義務人，那么他從7月份開始就可以享受試點政策，但是隨著工薪收入每月可能發生變化，扣除金額也會相應不同。

以7月份工薪收入為基數和1000元計算比較，確定稅前扣除限額。13000*6%=780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣除金額是限額內據實扣除，所以還需要用780元的扣除限額和張三實際繳納的月保費金額比較。800元的月保費金額大于780元，最終張三7月份可以在稅前實際扣除780元。

8月份，張三工薪收入變為20000元，則20000元*6%=1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。而他實際繳納的保費800元低于1000元的扣除限額，最終張三8月份可以在稅前實際扣除800元。

②取得個體工商戶生產經營所得、企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者

首先，和取得前一類所得的納稅人一樣，也要計算出可以稅前扣除的限額。由于個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業按年計稅，所以根據納稅人當年收入的6%，和12000元標準進行比較，其中金額較低的那個就是允許扣除的限額標準。

其次，也要把計算出的扣除限額標準和實際支付的年保費金額作比較，選擇里面較低的金額，得出實際可在稅前扣除的金額進行扣除。

在享受政策時，個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者，在取得信息平臺出具的稅延養老扣除憑證后，可以自行計算扣除金額，在年度申報時稅前扣除。

（2）積累環節

積累環節養老資金賬戶封閉運行，產生的投資收益暫不征稅。

（3）領取環節

按照保險合同約定，個人達到退休年齡后開始按月或按年領取商業養老金。試點政策對領取的商業養老金收入的25%免稅，其余75%部分按照10%比例稅率計算納稅，相當于總體稅負的7.5%。相應稅款直接由保險公司代扣代繳。

舉例：

張三長期購買符合條件的遞延型商業養老保險，假設退休后按月領取，每月領取金額為2000元，則他每月應繳稅款為2000*75%*10%=150元，直接由保險公司代扣代繳。

（三）提問環節

問：財稅22號文件中說的個人在試點地區范圍內從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點政策，具體是什么意思？

答：這句話的意思是說，如果納稅人在試點地區范圍內從兩處及以上取得同一類型的所得，比如兩處工薪，或者同時取得兩種不同類型的所得，比如既有勞務報酬所得、又有工薪所得的，只能由納稅人自行選擇在其中一家扣繳單位，就一個所得項目計算扣除限額，享受稅前扣除政策。

之所以這樣規定，一方面是考慮到對納稅人同時取得兩處及以上所得的情形，無論是哪一方的扣繳義務人都不能全面掌握納稅人的收入情況，難以準確計算扣除限額；另一方面是為了避免出現兩邊都扣除、納稅人重復享受政策等問題，以體現政策的公平性。

三、稅收協定有關稅收政策

下面我圍繞國家稅務總局公告2018年第9號和國家稅務總局公告2018年第11號兩份文件，重點對稅收協定中的“受益所有人”概念和稅收協定中一些條款的解釋事項進行介紹。

（一）《國家稅務總局關于稅收協定中“受益所有人”有關問題的公告》解讀

1.公告背景

（1）“受益所有人”的由來和應用

在稅收協定股息、利息和特許權使用費條款中，為了防范協定濫用，規定只有受益所有人是對方居民的情況下，才適用稅收協定規定的優惠稅率。對于“受益所有人”概念，稅收協定范本卻長時間未明確。為規范“受益所有人”概念的應用，稅務總局2009年制發《關于如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號，以下簡稱“601號文”），明確了“受益所有人”的概念，即“受益所有人”是指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人，并對如何判定“受益所有人”做了規定。之后，結合各地反映情況，稅務總局于2012年制發《關于認定稅收協定中“受益所有人”的公告》（國家稅務總局公告2012年第30號，以下簡稱“30號公告”），規定滿足一定條件時，不再依據601號文規定的因素進行綜合分析，直接認定申請人具有“受益所有人”身份，即對“受益所有人”身份的認定設置了安全港，進一步完善了“受益所有人”規則。

（2）“受益所有人”規則遇到的問題

各地適用601號文和30號公告規定的“受益所有人”規則時遇到了一些問題：一是一些本沒有濫用協定目的和結果的安排，根據現有文件難以享受稅收協定待遇；二是一些濫用協定風險較高的安排，由于現有文件中規定的部分判斷標準容易被規避，難以充分防范和應對濫用協定風險。

（3）公告目標

為加強稅收協定執行工作，進一步完善“受益所有人”規則，稅務總局發布了9號公告。一方面，旨在允許沒有濫用協定目的和結果的安排得以享受稅收協定待遇，并提高其享受稅收協定待遇的確定性，減少征納雙方成本，進一步優化營商環境；另一方面借鑒“稅基侵蝕與利潤轉移”（BEPS）第6項行動計劃（防止稅收協定待遇的不當授予）成果，提高“受益所有人”判定標準的剛性，對濫用協定風險較高的安排進行更加有效的防范。

2.9號公告主要內容

（1）擴大30號公告規定的安全港范圍

30號公告對“受益所有人”身份的認定設置了安全港，即申請人或者持有申請人100%股份的人是締約對方上市公司時，不再依據“受益所有人”判斷因素進行綜合分析，直接認定申請人具有“受益所有人”身份。

通常認為，當申請人或者持有申請人100%股份的人是締約對方政府、締約對方居民且在締約對方上市的公司或締約對方居民個人時，與居民國（地區）有較強聯系，一般也沒有濫用協定的風險，因此公告第四條放寬了安全港要求的條件，擴大了安全港的范圍，將安全港的主體由上市公司擴大到上市公司、政府和居民個人，主體的數量也可以是多個。

也就是說，如果是多家上市公司合計持有100%股份，或者多個居民個人和多家上市公司合計持有100%股份等情形，均符合安全港規定的條件。但需要注意的是，如果是間接持股，延續30號公告規定，仍然要求中間層應是締約對方或我國居民。

（2）對于不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請人給予享受稅收協定待遇的機會

公告第三條規定，申請人取得的所得為股息時，申請人雖不符合“受益所有人”條件，但符合本條規定的，應認為申請人具有“受益所有人”身份。與安全港規則不同的是，此條規定的情形不能直接判定申請人為“受益所有人”，應根據公告第二條所列因素對直接或間接持有申請人100%股份的人是否符合“受益所有人”條件進行綜合分析。

公告第三條第一款規定了兩種情形。第一種情形為符合“受益所有人”條件的人為申請人所屬居民國（地區）居民，如投資架構：

香港居民F

香港居民E

100%

內地居民

香港居民E投資內地居民并取得股息,香港居民F直接持有香港居民E100%的股份，雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件，但是，如果香港居民F符合“受益所有人”條件,應認為香港居民E具有“受益所有人”身份。

第二種情形即當符合“受益所有人”條件的人不為申請人所屬居民國（地區）居民時，該人和間接持有股份情形下的中間層應為符合條件的人。

所謂“符合條件的人”，是指該人可享受的稅收協定待遇和申請人可享受的稅收協定待遇相同或更為優惠。

如投資架構：

新加坡居民H

香港居民G

100%

新加坡居民I

100%

內地居民

香港居民G投資內地居民并取得股息，新加坡居民I通過新加坡居民H間接持有香港居民G100%的股份，雖然香港居民G不符合“受益所有人”條件，但是，如果新加坡居民I符合“受益所有人”條件,并且新加坡居民I和新加坡居民H從中國取得的所得為股息時，根據中國與新加坡簽署的稅收協定可享受的稅收協定待遇均和香港居民G可享受的稅收協定待遇相同，應認為香港居民G具有“受益所有人”身份。

需要強調的是，此種情況是香港居民G根據內地與香港簽署的稅收安排享受稅收協定待遇，而不是新加坡居民I享受中國與新加坡稅收協定待遇。

（3）修改601號文規定的“受益所有人”身份判定的不利因素

601號文第二條，列舉了“受益所有人”身份判定的七項不利因素，公告對其中兩項做了修改，并刪除了兩項因素：

①修改601號文第二條第一項不利因素

601號文第二條第一項不利因素為“申請人有義務在規定時間內將所得的全部或絕大部分支付或派發給第三國（地區）居民”。實際執行中，稅務機關難以取得納稅人“有義務”支付的證據，但通常可以掌握納稅人實際將所得支付給第三國居民的事實，公告將“有義務支付”明確解釋為包括“已形成支付事實的情形。”

②修改601號文第二條第二項不利因素，并刪除601號文第二條第三、四項不利因素

601號文第二條第二項不利因素為：“除持有所得據以產生的財產或權利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經營活動。”

601號文第一條規定實質性經營活動包括制造、經銷、管理等活動，但在第二條同時規定“沒有或幾乎沒有其他經營活動”為判斷不利因素。兩處規定容易導致理解有偏差。為明確投資類活動是否可構成實質性經營活動，公告既規定“實質性經營活動包括具有實質性的制造、經銷、管理等活動”，同時明確：實際履行的功能及承擔的風險足以證實其活動具有實質性。

分析申請人是否從事實質性經營活動時，通常還應當關注：申請人是否擁有與其履行的功能相匹配的資產和人員配置；對于所得或所得據以產生的財產或權利，申請人是否承擔相應風險，等等。

為便于理解“受益所有人”身份判定的各項因素，我們在解讀中列舉了若干案例，所列案例均有一定的指導意義，請大家詳細閱讀并在執行中參考。需要提醒大家的是，閱讀案例時，不僅要關注每個案例給出的結論，還要關注每個案例提及的每項因素，綜合分析各項因素才能得出正確的結論。

（4）公告明確的其他內容

明確適用一般反避稅相關規定的情形。申請人雖具有“受益所有人”身份，但主管稅務機關發現需要適用稅收協定主要目的測試條款或國內稅收法律規定的一般反避稅規則的，適用一般反避稅相關規定。

公告還明確了不屬于“代為收取所得”的情形、提供證明“受益所有人”身份的資料以及需報省稅務機關的案件等，公告和解讀已表述較為清楚，不再過多介紹。

（二）《國家稅務總局關于稅收協定執行若干問題的公告》解讀

為了讓納稅人和各地稅務機關準確理解稅收協定，稅務總局曾于2010年發布《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉及議定書條文解釋》（國稅發〔2010〕75號印發，以下簡稱“75號文”），對中新稅收協定全部條款作出了詳細解釋。稅務總局在今年發布了11號公告，對常設機構、海運和空運、演藝人員和運動員條款以及合伙企業適用稅收協定等事項作出了進一步明確。下面，我將圍繞11號公告的主要內容做一些介紹。

1.常設機構條款方面，11號公告明確了兩個問題。

一是關于中外合作辦學。11號公告所稱“中外合作辦學機構”和“中外合作辦學項目”是指根據我國中外合作辦學條例及其實施辦法設立的機構和項目。根據稅收協定常設機構條款規定，“常設機構”是指企業進行全部或部分營業的固定營業場所。由于境內不具有法人資格的中外合作辦學機構以及中外合作辦學項目中開展教育教學活動的場所是外方（即締約對方居民企業）在我國進行營業的固定營業場所，因此應構成締約對方居民在我國的常設機構。

二是關于勞務型常設機構條款中“六個月”的計算口徑。稅收協定勞務型條款一般規定，“常設機構”包括締約國一方企業通過雇員或者其他人員在締約國另一方提供的勞務活動，但僅以該性質的活動超過一定時間的為限。對于該時間門檻，我國簽署的各稅收協定規定不完全相同，大部分規定的是六個月或183天。稅務總局曾在2007年發布的關于內地與香港稅收安排條款解釋中，對六個月的計算方法做出規定（國稅函〔2007〕403號），但該規定已于2011年廢止（國家稅務總局公告2011年第2號）。此后，部分稅務機關繼續沿用上述已經廢止的規定，產生了一些爭議。為徹底消除稅企在計算方法上的爭議，為納稅人提高稅收確定性，公告明確“六個月”和“183天”應作相同理解。有關183天的計算方法，稅務總局2010年發布的75號文已作出詳細規定，在此不再介紹。

2.公告第二部分內容是關于海運和空運條款，明確了三個問題。

一是明確濕租、程租、期租屬于國際運輸業務。在國際運輸行業，企業經常會以程租、期租形式租賃船舶或以濕租形式租賃飛機，以節約資金，緩解運力不足。根據國際通行做法，通過這類租賃形式取得的收入應認為屬于國際運輸收入。

二是明確光租和干租適用海運和空運條款的問題。根據《企業所得稅法實施條例》以及稅務總局2014年發布的《非居民企業從事國際運輸業務稅收管理暫行辦法》（以下簡稱“37號公告”），以光租形式出租船舶、以干租形式出租飛機或出租集裝箱等相關設備取得的收入屬于租金收入，不屬于國際運輸收入。原75號文規定，開展附屬于國際運輸業務的光租業務取得的收入屬于國際運輸業務的收入，但沒有明確規定光租業務本身并不屬于國際運輸，因此有稅務機關誤認為37號公告作出了與75號文不同的新規定，即誤認為光租業務不能附屬于國際運輸業務或者即使附屬于國際運輸業務也不能享受稅收協定海運和空運條款待遇。為消除上述誤解，公告明確光租、干租業務取得的收入不是國際運輸收入，但根據中新稅收協定第八條第四款，附屬于國際運輸業務的上述租賃業務收入應視同國際運輸收入處理。同時，公告還規定，即使稅收協定中沒有中新稅收協定第八條第四款的表述，也應按照上述理解執行。

三是明確“附屬”業務的判斷標準。原75號文在定義“附屬”時規定，附屬是“與主營業務有關且服務于主營業務的活動”、具有“支持和附帶性質”，但在說明“附屬”的判斷標準時，沒有強調“附屬”的上述特點，僅提到企業的主營業務應是國際運輸，以及附屬活動收入不應超過國際運輸總收入的10%，導致部分稅務機關忽略了該活動與國際運輸業務的關聯度，對于獨立于國際運輸業務以外的經營活動，只要其收入占國際運輸年收入10%以下就認為是附屬活動，與協定本意不符。因此，公告進一步明確了“附屬”業務的判斷標準，強調企業從事的附屬業務應是其在經營國際運輸業務時，從事的對主營業務貢獻較小但與主營業務聯系非常緊密、不能作為一項單獨業務或所得來源的活動。

3.公告第三部分內容是關于演藝人員和運動員條款，明確了兩方面問題。

一是明確演藝人員和運動員條款適用的活動范圍。針對近年各地稅務機關和納稅人反映的問題，11號公告在原75號文的基礎上，進一步明確了：演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運動員參加廣告拍攝、企業年會、企業剪彩等活動均屬于演藝人員活動；電子競技屬于運動員活動；對于會議發言，原75號文沒有提及，但OECD范本注釋提到應不屬于演藝人員活動，對此，公告明確，會議發言一般不屬于演藝人員活動。比如外國前政要應邀來華參加學術會議并發言不屬于演藝人員活動，但如果其在商業活動中進行具有演出性質的演講，應不屬于會議發言，而是演藝人員活動。

二是明確演藝人員和運動員條款的具體適用規則。根據稅收協定演藝人員和運動員條款，演出活動發生的締約國對演出活動產生的所得具有征稅權，不論所得是由演藝人員和運動員本人收取，還是由其他人收取，且該締約國征稅不受到稅收協定營業利潤、獨立個人勞務和非獨立個人勞務條款的限制。公告進一步明確了在演出所得部分或全部由其他人收取的情況下，演出活動發生國的征稅規則。比如在雇傭關系中，演出產生的所得中，部分由演出人員以工資薪金等形式取得，部分留存在雇主層面。在這種情況下，演出活動發生的締約國對演出產生的全部所得具有征稅權，而不論由誰收取，但具體應如何征稅還取決于該國國內法規定；另外，在一些避稅安排中，演出報酬全部由其他人收取，演出活動發生的締約國依然對演出產生的所得具有征稅權，并可根據其國內法規定向收取所得的其他人征稅。

4.公告最后一部分是關于合伙企業在我國適用稅收協定的問題。

OECD曾于1999年發布報告，對合伙企業適用稅收協定的問題提出了政策建議，其主要規則是，當締約一方將合伙企業視為稅收透明體并對合伙企業取得的所得在合伙人層面征稅時，締約另一方應將合伙企業從本國取得的所得中歸屬于對方居民合伙人的部分視為由對方居民合伙人取得，并給予協定待遇。2010年，OECD將上述政策建議納入了范本注釋。對此，有一些OECD國家選擇直接遵循OECD報告和范本注釋的規定，但也有一些OECD國家堅持，OECD報告和范本注釋中關于合伙企業的規定只有在明確納入協定條款以后才可以適用。為了給合伙企業適用稅收協定提供更為明確的法律依據，根據BEPS第2項行動計劃成果建議，2017年版OECD稅收協定范本已將有關內容納入了協定范本條款，為各國今后新簽署或修訂稅收協定提供了參考。

11號公告基于我國合伙企業法、企業所得稅法以及稅收協定條款的規定，明確了合伙企業在我國適用稅收協定的問題。

（1）對于設立在中國境內的合伙企業，其適用稅收協定需要滿足兩個條件：

第一，其合伙人應是締約對方居民。因為，對于設立在中國境內的合伙企業取得的所得，根據我國合伙企業法的規定，其合伙人是我國所得稅納稅人，合伙企業本身不是我國所得稅納稅人。同時，稅收協定一般規定，協定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人。因此，對于在我國負有納稅義務的合伙人，如果其是締約對方居民，則應屬于稅收協定適用的范圍。

第二，合伙企業取得的所得被締約對方視為該合伙人的所得。是否滿足該條件，一般取決于締約對方（即合伙人的居民國）國內法。比如，在締約對方國內法將我國境內合伙企業視為稅收透明體時，一般會將該合伙企業取得的所得視為由其居民合伙人取得，在這種情況下，該合伙人在我國負有納稅義務的所得可以在我國享受協定待遇；在締約對方國內法將我國境內的合伙企業視為非稅收透明體時，則一般不會將該合伙企業取得的所得視為由其居民合伙人取得，在這種情況下，該合伙人不能在我國享受協定待遇。

（2）對于設立在中國境外的合伙企業，公告明確了在我國適用稅收協定的條件，即在稅收協定條款沒有做出不同規定的情況下，境外合伙企業應是締約對方居民，才能在我國享受協定待遇。

由于境外設立的合伙企業不適用我國合伙企業法，因此不適用該法規定的“先分后稅”的規則。根據企業所得稅法及其實施條例，“依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業”不適用企業所得稅法，而境外設立的合伙企業不屬于依照中國法律成立的合伙企業，因此不屬于企業所得稅法適用的排除范圍。同時，根據企業所得稅法，依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的合伙企業是我國企業所得稅的非居民企業納稅人，其合伙人不直接是我國所得稅的納稅人。因此，在適用稅收協定時，除非協定另有規定，否則，只有當該合伙企業是締約對方居民的情況下才能享受協定待遇。如果根據締約對方國內法，合伙企業不是其居民，則該合伙企業不適用稅收協定，也不能以締約對方居民合伙人的名義在我國享受協定待遇。

但是，在稅收協定條款另有規定的情況下，應遵循稅收協定條款的規定。比如，2013年簽署的中法稅收協定第四條對合伙企業適用稅收協定的問題作出了詳細規定。根據中法協定，如果一項所得是通過在法國設立的合伙企業從我國取得，且根據法國的稅收法律，該所得被視為由法國居民合伙人取得，則可在我國享受協定待遇，而不需要考慮我國國內法是否將該筆所得視為由合伙人取得。對于我國簽署的稅收協定中沒有上述類似條款的，不能套用中法協定的規則。

（三）提問環節

1.問：稅務總局發布的2018年第11號公告規定，關于勞務活動是否構成常設機構的表述為六個月的按183天執行，11號公告4月1日起施行。但如果是4月1日以前比如2月1日來華提供勞務，相應的時間要如何計算？是按6個月標準判定還是按照183天標準判定？

答：11號公告規定，“常設機構條款中關于勞務活動構成常設機構的表述為‘在任何十二個月中連續或累計超過六個月’的，按照‘在任何十二個月中連續或累計超過183天’的表述執行”。該規定是對稅收協定執行口徑的進一步統一和明確，因此如果2月1日來華，也適用上述規定，即按照183天標準判定。

2.問：我的問題是關于設立在中國境外合伙企業適用協定的問題。如果合伙企業不是對方國家稅收居民，但合伙人是該國居民，是否可以在我國享受協定待遇。

答：對于設立在境外的合伙企業，除非協定另有規定，否則，只有在合伙企業本身是締約對方居民的情況下，才可以在我國享受協定待遇。如果合伙企業不是對方居民，即使合伙人是締約對方居民，也不能享受協定待遇。

主題二:解讀助力脫貧攻堅的稅收政策——政策法規司

脫貧攻堅涉及經濟、政治、文化、社會、生態文明建設各個領域，關系到貧困群眾、政府、企業、社會力量等各類主體，稅收優惠政策也涵蓋產業類、區域類、特定對象類等各個方面。按照局領導要求，我們集中整理了在脫貧攻堅方面影響力大、適用面廣的一系列優惠政策，分領域、分稅種匯編成《支持脫貧攻堅稅收優惠政策指引》（以下簡稱《指引》），擬于近期發布。《指引》分門別類列出享受主體、優惠內容、享受條件、政策依據，便于納稅人按圖索驥、充分享受稅收優惠。接下來我向大家介紹一下支持脫貧攻堅有關的稅收優惠政策。

截至2018年4月，我國在扶貧領域共實施101項主要的稅收優惠政策，其中十八大以來出臺的政策達48項，占比近48%。這些政策涵蓋基礎設施建設、基礎產業發展、就業創業、區域協調發展、普惠金融、慈善捐贈等6個方面。

一、完善基礎設施，打通發展“血脈”

“要想富，先修路。”基礎設施建設一直是制約貧困地區發展的瓶頸。稅收通過支持交通、水利、能源等民生工程建設和運營，擴大貧困地區固定資產投資，完善生產性、生活性、生態環境基礎設施，促進貧困人口分享資產收益，優化貧困地區經濟社會發展環境。主要政策有：

第一，公共基礎設施項目（包括港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等新建項目）投資經營所得，享受企業所得稅“三免三減半”。

第二，對農田水利建設、農民住宅建設減免相關稅收。

第三，對農村飲水安全工程建設運營項目免征增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、契稅、印花稅等。

二、加大產業扶貧，強化自我“造血”

發展產業是脫貧的根本，沒有產業發展的扶貧是無源之水、無本之木。農村作為脫貧攻堅的主戰場，立足資源稟賦，以市場為導向發展適宜的涉農產業，是脫貧致富的重要方式。稅收政策持續加強對農業的支持，在優化土地資源配置、促進農業生產、鼓勵新型主體經營、促進農產品流通、支持農業資源綜合利用等諸多方面均有優惠政策，助力貧困地區和貧困農戶增強自身“造血”功能，實現“就地取財”。主要政策有：

第一，對農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。

第二，對農、林、牧、漁業項目減免企業所得稅、個人所得稅等。

第三，對農民合作社、“公司＋農戶”等新型經營主體減免相關稅收。

第四，對蔬菜、鮮活肉蛋產品免征流通環節增值稅。

第五，對農膜、有機肥、滴灌產品等農資產品，以及農技等農業服務免征增值稅。

第六，對土地使用權轉讓、承受等免征相關稅收。

第七，對農業資源綜合利用產品增值稅即征即退、減計企業所得稅收入等。

三、鼓勵創業就業，激發內生“動力”

一人就業、全家脫貧，增加就業是最有效最直接的脫貧方式。習近平總書記講過，“一個健康向上的民族，就應該鼓勵勞動、鼓勵就業、鼓勵靠自己的努力養活家庭，服務社會，貢獻國家。”稅收堅持扶貧與扶志相結合，按照開發式扶貧的方針，把發展作為解決貧困的根本途徑，積極支持貧困群眾創業就業，激發內生發展動力。持續加大對小微企業、重點群體（失業人員、進城務工人員、高校畢業生）和特殊群體（殘疾人）就業創業的稅收優惠政策力度，鼓勵貧困地區勞動力根據自身條件，選擇合適渠道，實現就近就業、穩定就業，積極創業、返鄉創業。主要政策有：

第一，對月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

第二，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。國務院決定，今年還將再一次大幅提高年應納稅所得額的標準。

第三，對六大行業和四大領域的小型微利企業允許固定資產加速折舊。國務院決定，今年將進一步加大對企業設備投資的支持。

第四，對失業人員、高校畢業生、殘疾人等重點群體創業就業實行限額減免。

四、發展普惠金融，促進金融“活血”

大力發展普惠金融，增強金融對貧困地區、農業等薄弱環節，對小微企業、農民等弱勢群體的服務保障能力，是實現脫貧的重要支撐。稅收通過免稅、減計收入、準備金稅前扣除、簡易計稅等多種方式，以農戶和小微企業為重點扶持對象，鼓勵商業性、政策性、開發性、合作性等各類金融機構，以及保險、擔保、小額貸款公司加大對扶貧開發的金融支持，引導金融流向實體經濟，投向貧困地區。主要政策有：

第一，對金融機構、小額貸款公司的農戶和小微企業小額貸款利息收入免征增值稅，對農戶及小型微型企業提供融資擔保及再擔保業務免征增值稅。

第二，允許符合條件的金融企業、小額貸款公司、擔保公司涉農和中小企業貸款或擔保損失準備金稅前扣除。

第三，對涉農保險免征增值稅，企業所得稅減計收入。

五、促進區域協調，聚焦攻堅“重點”

習近平總書記在精準扶貧的講話中多次強調，“決不讓一個少數民族、一個地區掉隊。”區域協調發展是全面建成小康社會進而實現全體人民共同富裕的內在要求。脫貧攻堅與區域協調發展具有內在的統一性，打好精準脫貧攻堅戰是促進區域協調發展的重要途徑，而革命老區、民族地區、邊疆地區、集中連片特困地區是脫貧攻堅的重點區域。針對西部地區、民族地區、原中央蘇區、新疆困難地區的鼓勵類產業，出臺了專項區域性優惠政策。主要政策有：

第一，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。江西贛州、吉林延邊、湖北恩施、湖南湘西符合條件的企業也可享受該項低稅率優惠。

第二，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

第三，對在新疆困難地區新辦的符合條件的企業，企業所得稅“兩免三減半”。

第四，對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區內新辦的符合條件的企業，五年內免征企業所得稅。

第五，對青藏鐵路公司免征相關稅收。

六、鼓勵慈善捐贈，引導各界“輸血”

中華文化歷來具有扶貧濟困、樂善好施、助人為樂的優良傳統。社會扶貧是大扶貧格局的重要組成部分，社會組織是社會力量參與脫貧攻堅的重要載體。稅收政策通過加大對慈善捐贈的稅前扣除力度，廣泛引導社會力量積極參與脫貧攻堅，促進社會扶貧更好發揮作用。主要政策有：

第一，企業通過公益性社會組織或政府部門的公益性捐贈企業所得稅稅前扣除，優惠力度不斷加大。2017年《企業所得稅法》修訂后，對捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分，準予其結轉以后三年內扣除。

第二，個人通過社會團體或國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。對個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在個人所得稅前全額扣除。

七、提問環節

問：聽完您的介紹，感覺確實有很多有利于扶貧的稅收優惠政策，作為基層一線的稅務干部，我比較關心這么多優惠政策怎么能確實保障其落地生根，讓老百姓真正得到實惠，而不是流于形式？

答：扶貧稅收優惠政策確實有很多，覆蓋面也很廣，這次發布政策指引，也是為了對現行扶貧政策作一個全面的梳理，確保扶貧政策更清晰，更便于查找，幫助廣大納稅人、基層稅務機關和社會各界了解、掌握扶貧優惠政策。

精準扶貧，落實稅收政策也要更加精準。在貫徹落實扶貧優惠政策上，我們還將從以下幾個方面重點推進：一是要求各級稅務機關加強宣傳輔導，將政策指引在稅務機關網站上公布，并在國家級貧困縣（區）的辦稅場所免費配發政策指引，幫助企業和大眾用足、用好各項支持脫貧攻堅的稅收政策；二是要求廣大稅務干部，特別是近萬名派駐在貧困點上的稅務干部，在做好扶貧工作的同時，做好政策指引的宣傳、輔導工作，幫助貧困地區企業和貧困大眾用好稅收政策；三是要求各級稅務機關開展脫貧攻堅相關稅收政策的調查研究，廣泛聽取地方黨政部門、企業對政策完善的建議和意見，收集、整理落實相關政策中遇到的問題，分析評估政策執行效應，并及時向稅務總局報告情況。同時，我們將結合新出臺的相關稅收政策，及時對政策指引進行更新完善，推動扶貧稅收政策與時俱進、落地生效。

主題三:現場解答網友提問

一、問：我們是一家建筑企業，我們之前簽的一些建筑合同工期都好幾年，之前都是分期收款，也都是按照11%的稅率開了發票，請問5月1日以后再收款和開發票是按11%開還是10%開？

答：稅率的適用是與納稅義務發生時間完全一致的，發票的開具也一樣。有些建筑合同可能會跨越5月1日稅率調整這一時間點，但是，不影響納稅義務發生的確定。即納稅義務發生在5月1日前的，按照原稅率計稅并開票；納稅義務發生在5月1日以后的，按照調整后的稅率計稅并開票。因此，你單位如果是在5月1日以后提供的建筑服務，即便合同是在5月1日前簽訂的，也應該按照10%的稅率計稅并按照10%的稅率開具發票。

二、問：加油站可不可以轉登記為小規模納稅人？

答：為加強對加油站的增值稅征收管理，《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局令第2號）、《國家稅務總局關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函〔2001〕882號)明確要求，從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過小規模納稅人標準，一律登記為一般納稅人，按增值稅一般納稅人征稅。因此，本次統一小規模納稅人標準改革中，成品油零售加油站仍不可轉登記為小規模納稅人。

三、問：我們是一家房地產企業，近期準備轉讓一個尚未完工的在建工程項目，這個項目適用增值稅一般計稅方法。轉讓該在建工程項目，對應的土地價款允不允許差額扣除？如何扣除？

答：房地產開發企業一次性轉讓尚未完工的在建工程，該工程項目適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用，一次性扣除向政府部門支付的土地價款后的余額計算繳納增值稅。

四、問：我對遞延養老保險試點政策很有興趣，也想買，可是不在試點地區。請問這個政策什么時候才能推廣，讓大家都能享受呢？

答：這一次，五部委聯合出臺個人稅收遞延型商業養老保險試點政策，就是為了充分調動個人參與商業養老方式的積極性、提高全民養老保障水平，對我國加快建立和發展多層次養老保險體系起到促進作用。為了能讓人民群眾普遍享受到改革紅利，下一步試點政策肯定是要推廣的。但是這個政策涉及的環節多、時間長，整體操作比較復雜，為了保證政策能夠切切實實地出效果，給老百姓帶來獲得感，需要先在小范圍進行“試水”，觀察一下實施效果，然后由五部委根據實施效果，統籌研究試點政策推廣問題。

五、問：公司投資架構為新加坡公司，再往下是BVI公司，再往下是新加坡公司，再往下是中國公司，持股比例均為100%，其中最終控制方新加坡公司為上市公司，想知道是否符合安全港條件。

答：9號公告關于安全港的規定，要求間接持有股份情形下的中間層應為中國居民或締約對方居民。因此，如果中間層BVI公司是新加坡居民或中國居民，符合安全港條件，否則不符合安全港條件。

但是，需要提醒的是，不符合安全港條件仍然有機會享受協定待遇，根據9號公告第三條規定，如果最終控制方新加坡公司符合“受益所有人”條件，可以享受協定待遇。

六、問：我是一家農民專業合作社的負責人，我們的專業合作社剛成立，主要業務是負責社員蘋果的銷售，想知道有沒有針對合作社的優惠政策。

答：涉及到農民專業合作社的扶貧優惠政策主要有以下幾個：一是農民專業合作社銷售本社成員生產的農產品，視同農業生產者銷售自產農產品免征增值稅。也就是說，合作社對外銷售蘋果是免征增值稅的。二是農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、農藥、農機，免征增值稅。三是農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同免征印花稅。稅收優惠政策鼓勵農民專業合作社發展壯大，使農民真正成為千變萬化大市場的主體，提高農業標準化、專業化、規模化、市場化程度，實現農業增效、農民增收。